公共配套(tao)設(she)施財稅概述(shu)

公共配套(tao)設施(shi)(shi)對(dui)于房地產企業的(de)財(cai)務人員(yuan)來講(jiang)，是非常熟悉的(de)概念。為(wei)(wei)了更全面的(de)闡述公共配套(tao)設施(shi)(shi)，本文將對(dui)此進行(xing)較為(wei)(wei)系統的(de)概述。

一、公共(gong)配套設施的概念(nian)    

       公(gong)共(gong)配套設施(shi)是指開發商按(an)照國家(jia)及地方有關規定在住宅區土地范圍內與(yu)商品住宅配套修建(jian)的各類公(gong)用建(jian)筑，類型分為非經營性公(gong)建(jian)和經營性公(gong)建(jian)。

       非經(jing)(jing)營(ying)性(xing)公建即指無法給開發商(shang)帶來經(jing)(jing)濟(ji)價值的(de)(de)公共配(pei)(pei)套設施，包(bao)括(kuo)地(di)(di)方相(xiang)關文件(jian)中明確規定的(de)(de)非經(jing)(jing)營(ying)性(xing)公建（如津建房(fang)（2014）648號涉及(ji)的(de)(de)23類非經(jing)(jing)營(ying)性(xing)公建配(pei)(pei)套）、按照土地(di)(di)出讓合同的(de)(de)規定或為滿足購房(fang)人生活需求而必須建設的(de)(de)限定用途配(pei)(pei)套用房(fang)，如建設的(de)(de)郵政局、司法所、養(yang)老(lao)院，地(di)(di)上的(de)(de)獨立設備間等。

       經營(ying)性公(gong)(gong)建即能(neng)為開發(fa)商帶來經濟(ji)利益的(de)公(gong)(gong)共(gong)配套設(she)施，即與非經營(ying)性公(gong)(gong)建相對立(li)的(de)公(gong)(gong)共(gong)配套設(she)施。

二、非(fei)經(jing)營性(xing)公建(jian)的(de)關鍵點

       非(fei)經營(ying)性公(gong)建(jian)和經營(ying)性公(gong)建(jian)在(zai)(zai)財稅上的處理存在(zai)(zai)著巨大(da)差(cha)別，要將公(gong)共配(pei)套設(she)施作為非(fei)經營(ying)性公(gong)建(jian)處理，通常(chang)必(bi)須符合以下幾種情況(kuang)：

        1.公(gong)共配套設施(shi)屬于(yu)全體(ti)業(ye)(ye)主(zhu)所有，一般(ban)應有屬于(yu)全體(ti)業(ye)(ye)主(zhu)所有的產權證明(ming)或是(shi)由物業(ye)(ye)委(wei)員會接收的相(xiang)關材料；

       2.無償移(yi)交(jiao)給政府部門，一般應有移(yi)交(jiao)給當地政府部門的移(yi)交(jiao)手續；

        3.人防(fang)類(lei)設施(shi)，此類(lei)國防(fang)資(zi)產本屬于國家(jia)所有(you)，應有(you)人防(fang)部門(men)的驗(yan)收證明(ming)等資(zi)料；

       4.開(kai)發項目內(nei)一(yi)些地上獨立設備間，這些由于沒有(you)獨立產權，一(yi)般(ban)難以(yi)取得相關的(de)移(yi)交(jiao)資料，可(ke)以(yi)嘗試跟(gen)專業(ye)的(de)政府職能部門或業(ye)主委員會溝通接(jie)收事項。

       5.開(kai)發項(xiang)目內一(yi)些地(di)上獨立(li)設(she)備(bei)間，在房地(di)產的測(ce)繪報(bao)告(gao)中(zhong)(zhong)一(yi)般都(dou)會(hui)有相關體現，根據每個(ge)地(di)方稅(shui)務部門的要求(qiu)，對(dui)地(di)下公用設(she)備(bei)間在測(ce)繪報(bao)告(gao)中(zhong)(zhong)的標示(shi)都(dou)有一(yi)些成(cheng)文或不成(cheng)文的規定(ding)。

       對于非(fei)經營(ying)性(xing)公建(jian)，必(bi)須(xu)嚴格符合以上(shang)的要求，才能作為非(fei)經營(ying)性(xing)公建(jian)進行財稅(shui)處理(li)。尤(you)其(qi)是在土(tu)地增值稅(shui)中的處理(li)，必(bi)須(xu)在清算報告遞交前取得(de)以上(shang)相關資(zi)料(liao)，否則雖然性(xing)質上(shang)屬于非(fei)經營(ying)性(xing)公建(jian)，仍有被要求作為經營(ying)性(xing)公建(jian)處理(li)的可能性(xing)。

三、公(gong)共(gong)配套設(she)施的財務處理

       根據公(gong)共(gong)配(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)(shi)的(de)在財(cai)務(wu)上設(she)(she)置的(de)成(cheng)本(ben)對(dui)象，開(kai)(kai)發(fa)(fa)階段公(gong)共(gong)配(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)(shi)所發(fa)(fa)生的(de)建設(she)(she)支出(chu)一般都在“開(kai)(kai)發(fa)(fa)成(cheng)本(ben)-公(gong)共(gong)配(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)(shi)費”下進行(xing)核算。開(kai)(kai)發(fa)(fa)階段完成(cheng)后，區(qu)分(fen)(fen)其屬于非經營(ying)性公(gong)建還是(shi)經營(ying)性公(gong)建，分(fen)(fen)別按以下原則(ze)進行(xing)處理：

       對于非經營(ying)性公(gong)建，應將(jiang)其(qi)作為(wei)過(guo)渡性成本核(he)算對象，將(jiang)其(qi)開發(fa)階段所發(fa)生的建設支出(chu)按照一定的分配(pei)(pei)方(fang)法(fa)分配(pei)(pei)到其(qi)他(ta)成本對象上，后期隨著(zhu)產(chan)品(pin)的銷(xiao)售進度逐步結轉(zhuan)至主營(ying)業務成本中。實務中，對于移交(jiao)給當(dang)地政府或者業主委員(yuan)會的公(gong)共配(pei)(pei)套(tao)設施，有的觀點認為(wei)在(zai)移交(jiao)手續辦理的當(dang)期將(jiang)此類公(gong)共配(pei)(pei)套(tao)設施所核(he)算的產(chan)品(pin)成本一次性結轉(zhuan)至營(ying)業外支出(chu)。

       對于經(jing)營(ying)性(xing)公建，開發(fa)階段完成后，應(ying)將其作(zuo)為(wei)獨(du)立的(de)成本(ben)核(he)(he)算(suan)對象，和房地產(chan)(chan)企業(ye)所開發(fa)的(de)其他產(chan)(chan)品采取一(yi)致的(de)產(chan)(chan)品成本(ben)核(he)(he)算(suan)辦法，單獨(du)核(he)(he)算(suan)應(ying)分配的(de)各項成本(ben)，作(zuo)為(wei)后期銷(xiao)售的(de)產(chan)(chan)品成本(ben)或是房地產(chan)(chan)出租或自用的(de)折舊攤(tan)銷(xiao)成本(ben)基數(shu)。

四、公(gong)共配套設施(shi)的稅務處理

       區分(fen)非經營性公(gong)建和經營性公(gong)建，公(gong)共配(pei)套設施在相關稅種(zhong)中的處理原則也大相徑庭。    

       對于非經營(ying)性公建在增值稅、土地增值稅、企業所(suo)得稅中的處理，請詳見后(hou)文。    

       對于(yu)經營性公(gong)建(jian)在稅務中的(de)處理，實際上相(xiang)當于(yu)房(fang)地產企業的(de)開發產品，對其產生的(de)經營收(shou)入必須按(an)照相(xiang)關(guan)規(gui)定繳(jiao)納增(zeng)值稅、土地增(zeng)值稅及(ji)企業所得稅等(deng)相(xiang)關(guan)稅收(shou)。    

公共配套設施(shi)在不(bu)同稅(shui)種中(zhong)的(de)處理

 對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)房(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)開(kai)(kai)發(fa)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，經(jing)常會(hui)同(tong)時配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)建(jian)(jian)(jian)(jian)一(yi)些公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)。而在增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)及(ji)(ji)(ji)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)理(li)(li)存在一(yi)定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)別。本(ben)(ben)文將針對(dui)(dui)(dui)以(yi)(yi)(yi)上(shang)三(san)大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種，對(dui)(dui)(dui)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)理(li)(li)原(yuan)則進行梳理(li)(li)。增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“老項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)”，公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)不(bu)(bu)影響增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)計算(suan)繳納(na)(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)。對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)“新項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)”，公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響從(cong)兩(liang)個方(fang)面(mian)(mian)(mian)(mian)影響繳納(na)(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，一(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)從(cong)當(dang)(dang)期(qi)可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)從(cong)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)額(e)(e)中抵(di)減(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)價(jia)(jia)款(kuan)，二是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)建(jian)(jian)(jian)(jian)設(she)(she)所(suo)(suo)(suo)發(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)。首(shou)先來看(kan)土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)價(jia)(jia)款(kuan)抵(di)減(jian)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相關(guan)規(gui)定：當(dang)(dang)期(qi)允許扣除(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)價(jia)(jia)款(kuan)=（當(dang)(dang)期(qi)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)房(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)÷房(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)供銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)）×支付(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)價(jia)(jia)款(kuan)。當(dang)(dang)期(qi)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)房(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)指當(dang)(dang)期(qi)進行納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)額(e)(e)對(dui)(dui)(dui)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)。房(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)供銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)指房(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)出售(shou)(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)總(zong)建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，不(bu)(bu)包括(kuo)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)房(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)時未(wei)單(dan)獨(du)作(zuo)價(jia)(jia)結算(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)設(she)(she)施(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)。其(qi)中“單(dan)獨(du)作(zuo)價(jia)(jia)”，是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)指為(wei)單(dan)獨(du)簽(qian)訂銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)或(huo)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓使用(yong)(yong)權的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合同(tong)，并收款(kuan)價(jia)(jia)款(kuan)或(huo)永久(jiu)使用(yong)(yong)費。由以(yi)(yi)(yi)上(shang)規(gui)定可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)看(kan)出，對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)占(zhan)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)，如果不(bu)(bu)能(neng)單(dan)獨(du)簽(qian)訂銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)或(huo)者轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓使用(yong)(yong)權的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合同(tong)，則不(bu)(bu)參與抵(di)減(jian)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)額(e)(e)土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)價(jia)(jia)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)抵(di)減(jian)。反之，則需要參與分(fen)(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)。對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)建(jian)(jian)(jian)(jian)設(she)(she)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)所(suo)(suo)(suo)發(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，《財(cai)政(zheng)部 國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)全面(mian)(mian)(mian)(mian)推(tui)開(kai)(kai)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試點(dian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號）附件1：《營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試點(dian)實施(shi)辦法》第(di)二十(shi)(shi)七(qi)條(tiao)(tiao)對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)不(bu)(bu)得(de)(de)(de)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)抵(di)扣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相關(guan)規(gui)定規(gui)定，公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)所(suo)(suo)(suo)發(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)不(bu)(bu)屬于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)以(yi)(yi)(yi)上(shang)不(bu)(bu)可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)抵(di)扣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)形，可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)進行抵(di)扣。土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)房(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)開(kai)(kai)發(fa)企(qi)業(ye)(ye)成(cheng)(cheng)片受讓土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)使用(yong)(yong)權后，分(fen)(fen)期(qi)分(fen)(fen)批開(kai)(kai)發(fa)、轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓房(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，其(qi)扣除(chu)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)金(jin)(jin)額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)確定．可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)按(an)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)使用(yong)(yong)權的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)占(zhan)總(zong)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)比例計算(suan)分(fen)(fen)攤，或(huo)按(an)建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)計算(suan)分(fen)(fen)攤，也(ye)可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)按(an)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)確認的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)其(qi)他方(fang)式計算(suan)分(fen)(fen)攤。這里的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)總(zong)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和總(zong)建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，根(gen)據(ju)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函〔1999〕第(di)112號及(ji)(ji)(ji)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)〔2006〕第(di)187號的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定，應(ying)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，即開(kai)(kai)發(fa)總(zong)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)（建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)）減(jian)除(chu)不(bu)(bu)能(neng)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)設(she)(she)施(shi)用(yong)(yong)地(di)(di)(di)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)（建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)）后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)剩(sheng)余面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)（建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)）。也(ye)就是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)說，對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)有償轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)，需要視(shi)同(tong)為(wei)在土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)清算(suan)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)對(dui)(dui)(dui)象之一(yi)，其(qi)占(zhan)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)土(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)或(huo)者建(jian)(jian)(jian)(jian)設(she)(she)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，需要參與各(ge)項(xiang)(xiang)(xiang)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)費用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)分(fen)(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)。企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)根(gen)據(ju)國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)印發(fa)《房(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)開(kai)(kai)發(fa)經(jing)營業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)理(li)(li)辦法》的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)通知(zhi)（國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)〔2009〕31號）第(di)十(shi)(shi)七(qi)條(tiao)(tiao)以(yi)(yi)(yi)及(ji)(ji)(ji)第(di)三(san)十(shi)(shi)條(tiao)(tiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相關(guan)規(gui)定，對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)營利(li)性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，或(huo)者產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)權歸企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，或(huo)無償贈與地(di)(di)(di)方(fang)政(zheng)府、公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)事業(ye)(ye)單(dan)位(wei)以(yi)(yi)(yi)外其(qi)他單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)當(dang)(dang)單(dan)獨(du)作(zuo)為(wei)獨(du)立的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)對(dui)(dui)(dui)象，單(dan)獨(du)核算(suan)其(qi)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)。對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)不(bu)(bu)需要作(zuo)為(wei)單(dan)獨(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)對(dui)(dui)(dui)象，而是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)作(zuo)為(wei)過渡性成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)對(dui)(dui)(dui)象的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)所(suo)(suo)(suo)歸集的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)開(kai)(kai)發(fa)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)，應(ying)當(dang)(dang)按(an)照(zhao)建(jian)(jian)(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)面(mian)(mian)(mian)(mian)積(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法分(fen)(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)至其(qi)他獨(du)立的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)對(dui)(dui)(dui)象。綜上(shang)分(fen)(fen)析可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)知(zhi)，公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)在不(bu)(bu)同(tong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)理(li)(li)方(fang)法有所(suo)(suo)(suo)差(cha)別，其(qi)中在企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)能(neng)還涉及(ji)(ji)(ji)二次分(fen)(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題。實務(wu)(wu)(wu)中財(cai)務(wu)(wu)(wu)人員要根(gen)據(ju)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)套(tao)設(she)(she)施(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)權歸屬、可(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)否銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)、是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)否移交等情(qing)況(kuang)，對(dui)(dui)(dui)其(qi)作(zuo)出正確的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)理(li)(li)。

公(gong)共(gong)配套(tao)設施涉稅延伸分析

針(zhen)對(dui)(dui)房(fang)(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)在(zai)不同稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)原(yuan)則，筆者上面(mian)已(yi)經(jing)寫(xie)文對(dui)(dui)其(qi)(qi)(qi)進(jin)行(xing)(xing)(xing)過(guo)梳理(li)(li)(li)(li)(li)。在(zai)掌握了公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)在(zai)不同稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種中(zhong)(zhong)處(chu)(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)原(yuan)則的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前提下(xia)，針(zhen)對(dui)(dui)相(xiang)關(guan)(guan)規定(ding)(ding)，本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)文將針(zhen)對(dui)(dui)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)做(zuo)一(yi)些延伸分(fen)析：增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)對(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)在(zai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)，并沒有(you)(you)(you)(you)太多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)難點，即(ji)需把握兩點。一(yi)是(shi)若公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)若不能單(dan)獨(du)作價(jia)對(dui)(dui)外(wai)(wai)銷售(shou)或者轉(zhuan)讓，則在(zai)每期(qi)銷售(shou)過(guo)程中(zhong)(zhong)計算(suan)當(dang)(dang)期(qi)可(ke)(ke)以(yi)抵(di)減(jian)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷售(shou)額(e)(e)(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)土(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)價(jia)款(kuan)時(shi)，公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)既不影(ying)(ying)響(xiang)“當(dang)(dang)期(qi)銷售(shou)房(fang)(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)筑面(mian)積(ji)(ji)”，也不影(ying)(ying)響(xiang)“房(fang)(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)可(ke)(ke)供銷售(shou)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)筑面(mian)積(ji)(ji)”。即(ji)不會因為公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)占用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)土(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)而影(ying)(ying)響(xiang)土(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)價(jia)款(kuan)抵(di)減(jian)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷售(shou)額(e)(e)(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)金額(e)(e)(e)。二(er)是(shi)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，不屬(shu)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)不得(de)抵(di)扣(kou)(kou)(kou)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)形，可(ke)(ke)以(yi)正常進(jin)行(xing)(xing)(xing)抵(di)扣(kou)(kou)(kou)。企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)根據(ju)《國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)局關(guan)(guan)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)印發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)<房(fang)(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)經(jing)營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)辦法>的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)(tong)知》（國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)[2009]31號(hao)）第(di)十(shi)七條(tiao)(tiao)(tiao)規定(ding)(ding)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)區內(nei)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)、物(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)管理(li)(li)(li)(li)(li)場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)、電(dian)站、熱(re)力站、水廠、文體場(chang)館(guan)、幼兒(er)園(yuan)等配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)，按(an)(an)(an)以(yi)下(xia)規定(ding)(ding)進(jin)行(xing)(xing)(xing)處(chu)(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)：1、屬(shu)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)非(fei)營利性且產(chan)(chan)(chan)權(quan)屬(shu)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)全(quan)體業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)主的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，或無(wu)償(chang)(chang)贈與(yu)地(di)(di)(di)方(fang)政府(fu)、公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)用(yong)(yong)事(shi)(shi)(shi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，可(ke)(ke)將其(qi)(qi)(qi)視為公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)，其(qi)(qi)(qi)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)費(fei)用(yong)(yong)按(an)(an)(an)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)費(fei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)(you)(you)關(guan)(guan)規定(ding)(ding)進(jin)行(xing)(xing)(xing)處(chu)(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)。2、屬(shu)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)營利性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，或產(chan)(chan)(chan)權(quan)歸(gui)(gui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，或未明確產(chan)(chan)(chan)權(quan)歸(gui)(gui)屬(shu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，或無(wu)償(chang)(chang)贈與(yu)地(di)(di)(di)方(fang)政府(fu)、公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)用(yong)(yong)事(shi)(shi)(shi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)單(dan)位(wei)以(yi)外(wai)(wai)其(qi)(qi)(qi)他單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)(ying)當(dang)(dang)單(dan)獨(du)核(he)算(suan)其(qi)(qi)(qi)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)。除(chu)(chu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)自用(yong)(yong)應(ying)(ying)按(an)(an)(an)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)固定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)進(jin)行(xing)(xing)(xing)處(chu)(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)，其(qi)(qi)(qi)他一(yi)律按(an)(an)(an)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)產(chan)(chan)(chan)品進(jin)行(xing)(xing)(xing)處(chu)(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)。國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)[2009]31號(hao)第(di)十(shi)八條(tiao)(tiao)(tiao)規定(ding)(ding)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)區內(nei)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)郵電(dian)通(tong)(tong)訊、學(xue)校、醫(yi)療(liao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)應(ying)(ying)單(dan)獨(du)核(he)算(suan)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)，其(qi)(qi)(qi)中(zhong)(zhong)，由企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)國家(jia)(jia)有(you)(you)(you)(you)關(guan)(guan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)管理(li)(li)(li)(li)(li)部門、單(dan)位(wei)合資建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)，完工后(hou)(hou)(hou)有(you)(you)(you)(you)償(chang)(chang)移交的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，國家(jia)(jia)有(you)(you)(you)(you)關(guan)(guan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)管理(li)(li)(li)(li)(li)部門、單(dan)位(wei)給予的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟補償(chang)(chang)可(ke)(ke)直接抵(di)扣(kou)(kou)(kou)該(gai)(gai)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)，抵(di)扣(kou)(kou)(kou)后(hou)(hou)(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)額(e)(e)(e)應(ying)(ying)調整(zheng)當(dang)(dang)期(qi)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)額(e)(e)(e)。根據(ju)以(yi)上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)，公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)在(zai)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)即(ji)兩種情(qing)況：一(yi)是(shi)作為公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)，先歸(gui)(gui)集開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)階段的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)，再(zai)作為過(guo)渡性成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)對(dui)(dui)象(xiang)將其(qi)(qi)(qi)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)采用(yong)(yong)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)筑面(mian)積(ji)(ji)法分(fen)配(pei)(pei)(pei)至(zhi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)其(qi)(qi)(qi)他產(chan)(chan)(chan)品對(dui)(dui)象(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)。二(er)是(shi)作為單(dan)獨(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)對(dui)(dui)象(xiang)，歸(gui)(gui)集成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)作為企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)產(chan)(chan)(chan)品或者固定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)核(he)算(suan)。但(dan)(dan)對(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)“郵電(dian)通(tong)(tong)訊、學(xue)校、醫(yi)療(liao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)”，不論其(qi)(qi)(qi)產(chan)(chan)(chan)權(quan)歸(gui)(gui)屬(shu)情(qing)況如(ru)何，均(jun)應(ying)(ying)單(dan)獨(du)核(he)算(suan)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)，不需作為過(guo)渡性成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)對(dui)(dui)象(xiang)進(jin)行(xing)(xing)(xing)二(er)次分(fen)配(pei)(pei)(pei)。對(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)其(qi)(qi)(qi)移交收(shou)到(dao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟補償(chang)(chang)，在(zai)收(shou)到(dao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)度，抵(di)扣(kou)(kou)(kou)該(gai)(gai)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)，調整(zheng)當(dang)(dang)年(nian)度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)額(e)(e)(e)。當(dang)(dang)其(qi)(qi)(qi)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)大于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)補償(chang)(chang)金額(e)(e)(e)時(shi)，調減(jian)當(dang)(dang)期(qi)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)額(e)(e)(e)；當(dang)(dang)其(qi)(qi)(qi)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)小(xiao)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)補償(chang)(chang)金額(e)(e)(e)時(shi)，調增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)當(dang)(dang)期(qi)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)額(e)(e)(e)。土(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)根據(ju)《土(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫行(xing)(xing)(xing)條(tiao)(tiao)(tiao)例》及其(qi)(qi)(qi)《土(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫行(xing)(xing)(xing)條(tiao)(tiao)(tiao)例實施(shi)(shi)細則》的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)，房(fang)(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)與(yu)清算(suan)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不能有(you)(you)(you)(you)償(chang)(chang)轉(zhuan)讓的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)支出，是(shi)計算(suan)土(tu)(tu)(tu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)。但(dan)(dan)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)在(zai)土(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)需要滿足一(yi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)條(tiao)(tiao)(tiao)件，而且土(tu)(tu)(tu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)條(tiao)(tiao)(tiao)件相(xiang)對(dui)(dui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)更為嚴格：《國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)局關(guan)(guan)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)房(fang)(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)土(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)清算(suan)管理(li)(li)(li)(li)(li)有(you)(you)(you)(you)關(guan)(guan)問題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)(tong)知》（國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)[2006]187號(hao)）第(di)四條(tiao)(tiao)(tiao)“土(tu)(tu)(tu)地(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)”第(di)（三(san)）款(kuan)規定(ding)(ding)，房(fang)(fang)(fang)地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)開(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)造(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)(zao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)與(yu)清算(suan)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)配(pei)(pei)(pei)套(tao)(tao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)居委會和派出所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)用(yong)(yong)房(fang)(fang)(fang)、會所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)、停車場(chang)（庫）、物(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)管理(li)(li)(li)(li)(li)場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)、變電(dian)站、熱(re)力站、水廠、文體場(chang)館(guan)、學(xue)校、幼兒(er)園(yuan)、托兒(er)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)、醫(yi)院(yuan)、郵電(dian)通(tong)(tong)訊等公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)設(she)(she)(she)(she)施(shi)(shi)，按(an)(an)(an)以(yi)下(xia)原(yuan)則處(chu)(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)：1、建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)后(hou)(hou)(hou)產(chan)(chan)(chan)權(quan)屬(shu)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)全(quan)體業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)主所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，其(qi)(qi)(qi)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)、費(fei)用(yong)(yong)可(ke)(ke)以(yi)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)；2、建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)后(hou)(hou)(hou)無(wu)償(chang)(chang)移交給政府(fu)、公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)用(yong)(yong)事(shi)(shi)(shi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)單(dan)位(wei)用(yong)(yong)于(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)非(fei)營利性社(she)會公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)(gong)事(shi)(shi)(shi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，其(qi)(qi)(qi)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)、費(fei)用(yong)(yong)可(ke)(ke)以(yi)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)；3、建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)后(hou)(hou)(hou)有(you)(you)(you)(you)償(chang)(chang)轉(zhuan)讓的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)(ying)計算(suan)收(shou)入，并準予扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)、費(fei)用(yong)(yong)。依次來看(kan)以(yi)上三(san)種情(qing)況下(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)：

第一種(zhong)是建成后(hou)產權屬于全體(ti)業主的，可(ke)以扣(kou)除成本費用，這種(zhong)情況下需要提供向業委(wei)會或者街道居委(wei)會的移交證明材料(liao)等。

第(di)(di)二種無償移(yi)交的(de)情(qing)況下，有(you)兩個關鍵點：一(yi)是(shi)移(yi)交給(gei)政府、公(gong)共事(shi)業(ye)單位；二是(shi)用于非營利性社會(hui)公(gong)共事(shi)業(ye)。這(zhe)兩個條(tiao)(tiao)件有(you)一(yi)個不滿足，則不能適用第(di)(di)二種情(qing)況來扣除(chu)其建造(zao)的(de)成(cheng)本費用。例如常見的(de)移(yi)交給(gei)熱力公(gong)司(si)、移(yi)交給(gei)供熱公(gong)司(si)，移(yi)交給(gei)公(gong)交集團(tuan)等，如果適用這(zhe)條(tiao)(tiao)來扣除(chu)成(cheng)本費用，則存(cun)在很大的(de)被稅務機關調(diao)整的(de)風(feng)險(xian)。

第三種情況(kuang)，建成后有償移交(jiao)的(de)(de)(de)，可(ke)以計算(suan)收入(ru)并準予扣(kou)(kou)除成本(ben)費用(yong)(yong)。這一(yi)(yi)(yi)條(tiao)規定實際上(shang)是在不能(neng)滿(man)足第一(yi)(yi)(yi)種和第二種情況(kuang)下，給了房地產企(qi)業(ye)(ye)對(dui)建造此(ci)類(lei)(lei)公(gong)共配(pei)套設施(shi)在土增稅中(zhong)的(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除留了很大的(de)(de)(de)空間。如果公(gong)共配(pei)套設施(shi)的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)不能(neng)屬于全(quan)體業(ye)(ye)主(zhu)，又不能(neng)滿(man)足無償移交(jiao)的(de)(de)(de)規定，那么，房地產企(qi)業(ye)(ye)是否(fou)可(ke)以通過有償轉(zhuan)讓(rang)(rang)的(de)(de)(de)方式來創造條(tiao)件扣(kou)(kou)除此(ci)類(lei)(lei)設施(shi)的(de)(de)(de)成本(ben)費用(yong)(yong)呢。而此(ci)類(lei)(lei)公(gong)共配(pei)套設施(shi)，由(you)于其用(yong)(yong)途的(de)(de)(de)特殊性，公(gong)允價值一(yi)(yi)(yi)般較難(nan)界定，所以有償轉(zhuan)讓(rang)(rang)的(de)(de)(de)價格也可(ke)以進(jin)行(xing)合理(li)的(de)(de)(de)控制。當然，這一(yi)(yi)(yi)條(tiao)的(de)(de)(de)運用(yong)(yong)可(ke)能(neng)也需(xu)要滿(man)足一(yi)(yi)(yi)些條(tiao)件，例(li)如有的(de)(de)(de)地方就規定需(xu)要有償轉(zhuan)讓(rang)(rang)其產權，所以在運用(yong)(yong)過程(cheng)中(zhong)還(huan)要考慮可(ke)操(cao)作性問(wen)題。  

以(yi)上是公(gong)共(gong)(gong)(gong)配(pei)套設施(shi)在(zai)不(bu)同稅種中的(de)(de)(de)(de)處理的(de)(de)(de)(de)延伸分(fen)析。由于實務中，房地產開(kai)發企業(ye)建造的(de)(de)(de)(de)公(gong)共(gong)(gong)(gong)配(pei)套設施(shi)情(qing)況(kuang)眾(zhong)多，項目(mu)的(de)(de)(de)(de)開(kai)發情(qing)況(kuang)也不(bu)盡相同，財務人員應該盡可能的(de)(de)(de)(de)利用現有的(de)(de)(de)(de)政策，爭取公(gong)共(gong)(gong)(gong)配(pei)套設施(shi)成本最(zui)大限(xian)度的(de)(de)(de)(de)扣除。

提示：房(fang)地產財務人員可(ke)以作為參考對企(qi)業的(de)公共配套設施財稅處理進行完整的(de)梳(shu)理。